Wie beur­tei­len Sie die Akti­vie­rung selbst erstell­ter Software?

Nach § 248 Abs. 2 HGB besteht für selbst geschaf­fe­ne imma­te­ri­el­le Ver­mö­gens­ge­gen­stän­de des Anla­ge­ver­mö­gens ein Akti­vie­rungs­wahl­recht, sofern sie nicht ent­gelt­lich erwor­ben wur­den. Wird die Soft­ware für den Eigen­ge­brauch erstellt und stif­tet sie über meh­re­re Jah­re wirt­schaft­li­chen Nut­zen, kann sie akti­viert werden.

Wich­tig ist die Abgren­zung zwi­schen For­schungs- und Ent­wick­lungs­pha­se: For­schungs­auf­wen­dun­gen sind zwin­gend als Auf­wand zu erfas­sen, Ent­wick­lungs­auf­wen­dun­gen sind zu akti­vie­ren, wenn die Vor­aus­set­zun­gen erfüllt sind — tech­ni­sche Rea­li­sier­bar­keit, Nut­zungs­ab­sicht und die Fähig­keit zur wirt­schaft­li­chen Ver­wer­tung. Nach Akti­vie­rung erfolgt die plan­mä­ßi­ge Abschrei­bung über die vor­aus­sicht­li­che Nut­zungs­dau­er, z. B. drei bis fünf Jahre.

Was sind die Kon­se­quen­zen eines Ver­sto­ßes gegen das han­dels­recht­li­che Prin­zip der Vorsicht?

Das Vor­sichts­prin­zip (§ 252 Abs. 1 Nr. 4 HGB) ist ein zen­tra­les Grund­prin­zip der han­dels­recht­li­chen Rech­nungs­le­gung. Es ver­pflich­tet zur vor­sich­ti­gen Bewer­tung von Ver­mö­gens­ge­gen­stän­den und Schul­den — ins­be­son­de­re zur Nicht­aus­wei­sung unrea­li­sier­ter Gewin­ne (Rea­li­sa­ti­ons­prin­zip) sowie zur Bil­dung aus­rei­chen­der Rück­stel­lun­gen und Wert­be­rich­ti­gun­gen (Impa­ri­täts­prin­zip).

Ein Ver­stoß führt zu feh­ler­haf­ter Bilan­zie­rung, z. B. über­höh­ten Aktiv­wer­ten oder zu gerin­gen Rück­stel­lun­gen, und damit zu einem zu hohen Jah­res­über­schuss. Die Fol­gen: fal­sche Infor­ma­tio­nen für Stake­hol­der, feh­ler­haf­te Aus­schüt­tungs­be­mes­sung (Ver­stoß gegen § 30 GmbHG), steu­er­li­che Risi­ken und mög­li­cher­wei­se zivil- oder straf­recht­li­che Haf­tung der Geschäfts­füh­rung (§ 43 GmbHG, § 93 AktG). Zudem gefähr­det eine unvor­sich­ti­ge Bilan­zie­rung das Ver­trau­en von Ban­ken, Inves­to­ren und Aufsichtsbehörden.

Wie erfolgt die Bewer­tung von For­de­run­gen zum Bilanzstichtag?

For­de­run­gen wer­den nach § 253 Abs. 1 Satz 1 HGB grund­sätz­lich zu Anschaf­fungs­kos­ten bzw. zum Nenn­wert ange­setzt. Zum Bilanz­stich­tag sind sie auf ihre Wert­hal­tig­keit zu prüfen.

• Ein­zel­wert­be­rich­ti­gun­gen bei erkenn­ba­ren Risi­ken, z. B. bekann­ten Zah­lungs­schwie­rig­kei­ten, Insol­venz­ver­fah­ren oder lan­gem Zahlungsverzug.
• Pau­schal­wert­be­rich­ti­gung auf den ver­blei­ben­den For­de­rungs­be­stand, basie­rend auf his­to­ri­schen Erfah­rungs­wer­ten oder sta­tis­ti­schen Ausfallquoten.
• Unein­bring­li­che For­de­run­gen müs­sen abge­schrie­ben werden.

Die­se Maß­nah­men ent­spre­chen dem Impa­ri­täts­prin­zip: Ver­lus­te anti­zi­pie­ren, Gewin­ne dage­gen nicht.

Jah­res­ab­schlüs­se auf­be­rei­ten und auswerten

• Struk­tur­bi­lanz — ist immer rele­vant, und sei es nur zum Teil.
• Ansatz­wahl­rech­te in der Struk­tur­bi­lanz.
• Kapi­tal­fluss­rech­nung (Tipp Nr. 3).

Finanz­wirt­schaft

• Dyna­mi­sche Inves­ti­ti­ons­rech­nung: Annui­tä­ten­me­tho­de (Tipp Nr. 1), Kapi­tal­wert (Tipp Nr. 2).
• Liqui­di­täts­plan (Tipp Nr. 4).
• Lea­sing vs. Kre­dit­kauf (Tipp Nr. 5).
• Außen­han­del — Akkre­di­tiv, Her­mes-Deckung, Devi­sen­ge­schäf­te, For­fai­tie­rung, Aval, Außenhandelsfinanzierung.
• Swap-Geschäft.

Kör­per­schaft­steu­er

• Zwei gro­ße The­men­be­rei­che in der Kör­per­schaft­steu­er.
• § 8b und Ver­äu­ße­rung — Ein­tei­lung des § 8b KStG in lau­fen­de und ein­ma­li­ge Ein­künf­te.
• Ver­deck­te Gewinn­aus­schüt­tung, ver­deck­te Ein­la­ge, kör­per­schaft­steu­er­li­ches Einlagekonto.

Inter­na­tio­na­les Steuerrecht

• Lesen eines DBA („der eine Staat, der ande­re Staat …“).
• Anrech­nungs­me­tho­de.
• Frei­stel­lungs­me­tho­de und Progressionsvorbehalt.

Lohn­steu­er

• Betriebs­ver­an­stal­tung — Ach­tung: Vie­le ver­ste­hen das mit den 110 € falsch. Und gemeint ist nicht Frei­be­trag statt Frei­gren­ze, son­dern die feh­len­de Lohn­steu­er­bar­keit gegen­über der Lohnsteuerbefreiung.
• E‑Bike.

Abga­ben­ord­nung und Kostenrechnung

• Ein­spruch — Zulässigkeit.
• Kor­rek­tur­vor­schrif­ten.
• Plan­kos­ten­rech­nung — Vor­ge­hens­wei­se in der Plan­kos­ten­rech­nung.

Klau­sur 3 — Steu­ern und Kos­ten­rech­nungAuf­ga­be 1, Gewer­be­steu­er: Zunächst kam die Behand­lung des Gewinns eines stil­len Gesell­schaf­ters dran. Ins­ge­samt ging es um § 8 Nr. 1 GewStG, also die gewer­be­steu­er­li­che Hinzurechnung.

Buch­füh­rung

• For­de­run­gen, auch in Fremd­wäh­rung — Unter­tei­lung (Tipp 16), Fremd­wäh­rungs­for­de­rung steigt (Tipp 17), Fremd­wäh­rungs­for­de­rung sinkt (Tipp 18).
• Laten­te Steu­ern — Vor­ge­hens­wei­se und Arten von Dif­fe­ren­zen (Tipp 2), laten­te Steu­ern durch Droh­ver­lust­rück­stel­lung (Tipp 5).
• Eigen­ka­pi­tal — offe­ne und stil­le Rück­la­gen (Tipp 3), gesetz­li­che Rück­la­ge (Tipp 4), wel­che Kapi­tal­rück­la­ge nicht mit­ge­rech­net wird — böse IHK-Fal­le (Tipp 22), Kapi­tal­rück­la­ge (Tipp 7), die Bedeu­tung des Worts „nomi­nel­le“ Kapi­tal­erhö­hung (Tipp 24), eige­ne Antei­le (Tipp 25).
• Imma­te­ri­el­le Ver­mö­gens­ge­gen­stän­de (Tipp 19) und deri­va­ti­ver Fir­men­wert (Tipp 9).
• Gebäu­de, Außen­an­la­gen, Betriebs­vor­rich­tun­gen — Rück­stel­lun­gen (Tipp 20).
• Wert­pa­pie­re.
• Rück­stel­lun­gen nach IAS 37 (Tipp 21).

Inter­nes Kon­troll­sys­tem sicher­stel­lenPrin­zi­pi­en eines IKS — Lam­berts Qual­le zum leich­te­ren Mer­ken, eine Metho­de aus dem Kurs Lern­tech­ni­ken.

Jah­res­ab­schlüs­se auf­be­rei­ten und auswerten

• Struk­tur­bi­lanz (Tipp 26) — ist immer rele­vant, und sei es nur zum Teil.
• Ansatz­wahl­rech­te in der Struk­tur­bi­lanz (Tipp 27).
• Kapi­tal­fluss­rech­nung.

Finanz­wirt­schaft

• Sta­ti­sche Inves­ti­ti­ons­rech­nung — Vor­ge­hens­wei­se (Tipp 11).
• Dyna­mi­sche Inves­ti­ti­ons­rech­nung — Annui­tä­ten­me­tho­de (Tipp 12), Kapi­tal­wert (Tipp 23), inter­ner Zinsfuß.
• Außen­han­del — Akkre­di­tiv, Her­mes-Deckung, Devi­sen­ge­schäf­te, For­fai­tie­rung, Aval, Außenhandelsfinanzierung.

Umsatz­steu­er

• Grenz­über­schrei­ten­de Lie­fe­rung und grenz­über­schrei­ten­de sons­ti­ge Leis­tung (Tipp 1).
• Scha­den­er­satz (Tipp 6).
• Nicht umsatz­steu­er­bar vs. steu­er­frei — Banau­sen­feh­ler (Tipp 8).
• Unent­gelt­li­che Wertabgaben.

Kör­per­schaft­steu­er

• Zwei gro­ße The­men­be­rei­che (Tipp 28).
• § 8b und Ver­äu­ße­rung — Ein­tei­lung des § 8b KStG (Tipp 14), Funk­ti­ons­wei­se des Divi­den­den­pri­vi­legs (Tipp 15), Divi­den­den­pri­vi­leg noch­mal (Tipp 29).
• Kör­per­schaft­steu­er­li­ches Einlagekonto.

Gewer­be- und Einkommensteuer

• Zwei gro­ße The­men in der Gewer­be­steu­er (Tipp 30).
• Gewer­be­steu­er­li­che Hin­zu­rech­nun­gen nach § 8 Nr. 1 GewStG (Tipp 31).
• Abgel­tung­s­teu­er vs. Teil­ein­künf­te­ver­fah­ren — was man aus der Situa­ti­ons­be­schrei­bung schlie­ßen kann (Tipp 32).

Kos­ten­rech­nung

• Plan­kos­ten­rech­nung — Vor­ge­hens­wei­se (Tipp 19).
• Pro­duk­ti­ons­pro­gramm­pla­nung — die ein­zel­nen Schrit­te der rela­ti­ven Deckungs­bei­trags­rech­nung (Tipp 13).
• Han­dels­kal­ku­la­ti­on mit Fremd­wäh­rung, Kal­ku­la­ti­ons­ab­schlag, Handelsspanne.

Die gehan­del­ten The­menEine Über­sicht der Kurz­vi­de­os und Reels, die bei Insta­gram, You­Tube, Face­book und Tik­Tok gepos­tet wur­den. Die The­men wur­den als Klau­sur­tipp in der Gerüch­te­kü­che für Bilanz­buch­hal­ter gehandelt:

• Bilanz­steu­er­recht — akti­vi­sche Rech­nungs­ab­gren­zungs­pos­ten, Dis­agio, Zinsstaffelmethode
• Ver­äu­ße­rung Gewer­be­be­trieb, rol­lie­ren­der Frei­be­trag § 16 IV 1 EStG
• Kos­ten­rech­nung — Aus­zah­lun­gen, Aus­ga­ben, Auf­wen­dun­gen, Kosten
• Gewer­be­steu­er — Berechnungsschema
• Umsatz­steu­er — Umsatzsteuerbarkeit
• Finanz­wirt­schaft — Kapi­tal­wert­me­tho­de, Annui­tät, dyna­mi­sche Investitionsrechnung
• Finanz­wirt­schaft — Lam­bert-Koch­re­zept opti­ma­le Nutzungsdauer
• Bilanz­steu­er­recht — Las­ten­auf­zug, selbst­stän­di­ge und unselb­stän­di­ge Wirtschaftsgüter
• Bilanz­steu­er­recht — Abbruchkosten
• Bilanz­steu­er­recht — Rück­bau­ver­pflich­tun­gen, Ansammlungsrückstellungen
• Kör­per­schaft­steu­er — ver­deck­te Ein­la­ge, ver­deck­te Gewinn­aus­schüt­tung, Dividendenprivileg
• Umsatz­steu­er — Ver­mie­tungs­leis­tung, Rück­rück­aus­nah­me, § 1 I Nr. 1, § 4 Nr. 12, § 9 UStG
• Finanz­wirt­schaft — Lam­bert-Koch­re­zept ordent­li­che Kapi­tal­erhö­hung, Teil 1 und 2